GUIA DE ESTUDIO No. 7: TASAS DE INTERES

TALLER:

1. La Compañía Industrial S.A. obtuvo un préstamo por $18.000.000.oo el día 1 de Junio de 2.009 para pagar en tres cuotas anuales asi: 30 de Junio de 2.010, 30 de Junio de 2.011 y 30 de Junio de 2.012. La tasa de interés pactada fue del 18%  anual pagadero mes vencido. Sobre saldos insolutos.

Se requiere:

1.1. Contabilizar préstamo.

1.2. Calcular y Contabilizar el interés mensual.

1.3. Contabilizar el pago de la primer cuota.

2.  El 1de abril/10 la empresa ABC LTDA, obtuvo un préstamo en el Banco Internacional de Nueva York por $US 15.000 para pagar en 12 cuotas mensuales a un interés del 24% anual, pagadero mes vencido junto con las cuotas. El dinero fue consignado por el banco en Cta. cte de la empresa.

Las TRM son. Abril 1º/10 = $ 2.800 

                         Abril 30/10 = $ 2.850

                        Mayo 30/10 = $ 2.900 

Se requiere.

2.1. Contabilizar el préstamo

2.2. Ajuste por diferencia en cambio a abril 30/10

2.3. Pago de los intereses y la primera cuota a abril 30/10

2.4. Ajuste por diferencia en cambio, pago de la segunda cuota mas intereses de mayo/10

3. La cia Industrial S.A. obtuvo un préstamo del banco de Caldas por $ 18.000.000, el día 1º de junio/10, para pagar en tres cuotas anuales el 30 de junio de 2011, 2012 y 2013. La tasa de interés acordada fue el 18% anual, pagadero mes vencido. El dinero fue consignado por el banco en la Cta. cte de la empresa.

Se requiere:

3.1. Contabilizar el préstamo

3.2. Calcular y contabilizar los intereses del mes de junio/10

3.3. Contabilizar el pago de la primera cuota

3.4. Presentación en el balance general a dic 31/10

4. La cia los Girasoles S. en C. solicitó un préstamo al Banco Nacional por $ 12.000.000 para pagar en cuatro cuotas trimestrales, a una tasa del 18% anual pagadero trimestre anticipado. La fecha de la operación fue el 1 de marzo/10.

Se requiere:

4.1. Contabilizar el préstamo

4.2. Amortizar los intereses a marzo 30/10

4.3. Pagar la primera cuota y los intereses del segundo trimestre.

GUIA DE ESTUDIO No.6: MONEDA EXTRANJERA

EJERCICIOS

1. Venta de mercancía al extranjero 

La empresa vende mercancía a crédito a un cliente en E.E.U.U., así: U$1.000 a una tasa de cambio de $1.980 por dólar. 

Liquidación: 

Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980)           $1.980.000 

Iva (16%)                                                                                   316.800

Vr. factura                                                                            $2.296.800 

Retención en la fuente (3,5%)                                                   69.300

Vr. a cobrar                                                                          $2.227.500

Ajuste en la tasa de cambio por mayor valor 

Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$1.990. 

Liquidación: 

Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980)          $1.980.000 

Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.990)          $1.990.000

Variación por diferencia a favor de la tasa de cambio      $ 10.000

Ajuste en la tasa de cambio por menor valor 

Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a US$1.970. 

Liquidación: 

Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.980)           $1.980.000 

Vr. de la mercancía vendida (U$1.000 a $1.970)           $1.970.000

Variación por diferencia en contra de la tasa de cambio   $ 10.000

2. Mercancías Importadas: Compra 

La compañía compra en EEUU, mercancía por valor de US 10.000 , a esa fecha la 

tasa de cambio estaba en $1.950. 

Por gastos antes de que la mercancía llegue a la bodega de la empresa 

Durante el período se pagaron fletes por traslado de la mercancía puerto colombiano por $2.000.000, seguros por $700.000, descargue por $500.000. Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero.

3. Activos Fijos Importados

Compra 

La compañía compra en EEUU, una máquina para su ciclo de producción, por valor de US 10.000 , a esa fecha la tasa de cambio estaba en $1.950.

Por gastos antes de que la maquinaria llegue a la bodega de la empresa 

Durante el período se pagaron fletes por traslado de la maquinaria puerto colombiano por $2.000.000, seguros por $700.000, descargue por $500.000. Estos valores se cancelaron ante el intermediador aduanero.

4. Proveedores en Moneda Extranjera

Compras de mercancías en moneda extranjera 

La empresa adquiere mercancía con un proveedor en el extranjero, por U$1.500 a  una tasa de cambio en el momento de la operación por valor de $1.890 cada dólar, con un plazo de 60 días para el pago de la misma. La mercancía viene gravada con el 16% y una retención en la fuente del 3,5%. 

Liquidación de la operación 

Vr. de la mercancía adquirida                                U$1.500 

Tasa de cambio                                                        $ 1.890 

Valor de la compra                                               2.835.000 

Iva sobre la compra (16%)                                      453.600

Total factura                                                           3.288.600 

Retención en la fuente (3,5%)                                   99.225

Valor a pagar al proveedor                                  3.189.375

Ajuste en la tasa de cambio por mayor valor 

Al finalizar el mes la tasa de cambio cerró a U$1.900 

Liquidación 

Vr. de la mercancía (U$1.500 a $1.890)                  $2.835.000 

Tasa de cambio (U$1.500 a $1.900)                       $2.850.000

Variación de la operación por tasa de cambio           $ 15.000

OTROS EJERCICIOS

Operaciones comerciales en el mes de Septiembre de 20----- 

1. Realiza importación de mercancías por US $2.000, a una tasa de cambio de 

$2.130. Plazo 60 días 

2. Para la importación cancela gastos de nacionalización por $3.500.000, incluido los 

gastos de CIA y fletes a puerto, el pago se hace en efectivo

3. Adquiere mercancía del extranjero por US $1.000, a una tasa de cambio por 

$2.000, la paga mediante cheque.

4. Durante el mes paga por gastos de legalización, intermediación aduanero, bodega 

y fletes a la empresa la suma de $1.500.000, en cheque. 

5. La empresa realiza importación de mercancía por U$20.550, a una tasa de cambio en la fecha de la operación por valor de $1.900, su proveedor le concede un plazo de 60 días de plazo para el pago. La mercancía tiene un Iva del 16% y se aplica retención en la fuente. 

6. Se cancelaron gastos por concepto de transporte aéreo por valor de $3.500.000, 

en cheque.

7. Al finalizar el mes la tasa de cambio esta representada por U$1.915. 

8. Pasados los dos meses de plazo dados por el proveedor, se le cancela la deuda 

mediante giro directo a su cuenta en el exterior, la tasa de cambio al momento de 

realizar el pago es de U$1.920.

APUNTES DOCENTES 5: TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Se define una transacción en moneda extranjera como la efectuada en otra moneda que no sea la funcional de la entidad. En la fecha de la transacción se utiliza el tipo de cambio vigente para medir la transacción en moneda extranjera y convertirla a la moneda de la entidad que requiere su registro contable. En las fechas de los balances de situación, los saldos registrados que estén en otra moneda que no sea la funcional, se ajustan a ésta utilizando el tipo de cambio vigente. Cualquier ganancia o pérdida de transacción originada por este procedimiento se reconoce como una "diferencia en cambio".

EJEMPLO

1. Supóngase que una subsidiaria colombiana que opera en Venezuela tiene un préstamo de $ 100.000.000 pagadero a un banco colombiano localizado en Caracas. El préstamo está denominado en pesos y el Bolívar fuerte es la moneda funcional de la subsidiaria. Por lo tanto, es una transacción en moneda extranjera para la subsidiaria, pero no para el banco colombiano. El tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción (30 de Diciembre de 20X0) era de 466,786 $/Bs, por consiguiente, tendremos:

Fecha de transacción $ 100.000.000 / (466,786 $/Bs) = Bs 214.230,93

Y el asiento de la subsidiaria para registrar la transacción será:

En la fecha del balance de situación en moneda local (30 de Abril de 20X1), en la que el tipo de cambio era de $ 412,645/Bs la situación es ahora la siguiente:

Fecha de transacción $ 100.000.000 / (466,786 $/Bs) = Bs 214.230,93

Fecha del balance de situación 100.000.000 / (412,645 $/Bs) = 242.339,06

Pérdida presentada en la transacción = (28.108,13)

En consecuencia el asiento de diario para ajustar la obligación en los libros de la subsidiaria sería:

En Colombia, los estados financieros no deben ajustarse para reconocer el efecto de la inflación. Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros según sea el caso, salvo cuando deba capitalizarse (Estatuto Contable, Art. 51). 

Para efectos de la consolidación obligatoria mensual que deba efectuar la Matriz colombiana en su propio país, el estado de resultados y el balance de situación presentado por la subsidiaria, se han de convertir a pesos colombianos utilizando el método del tipo de cambio vigente.

En este ejemplo, el balance de situación convertido a moneda colombiana mostrará la obligación bancaria por la suma de $ 100.000.000, mientras que el ingreso neto de la subsidiaria generado por la totalidad de sus transacciones en el extranjero deberá ser convertido al tipo de cambio promedio del periodo considerado (mes de Abril de 20X1).

Hasta este momento, el banco colombiano no tiene que registrar ganancia alguna por diferencia en el tipo de cambio porque sus libros contables utilizan la denominación del peso colombiano. Sin embargo, si el Banco tuviese que reportar el estado de sus inversiones extranjeras en la moneda de un tercer país, en cuyo caso se trataría de una transacción en moneda extranjera para ambas partes, la cantidad a cobrar es un componente de su activo que en la remedición, arrojaría un Superávit (o Déficit) por conversión monetaria a pesos y que sería calculada del siguiente modo:

Fecha de transacción Bs 214.230,93 x (466,786 $/Bs) = $ 100.000.000

Fecha del balance de situación Bs 214.230,93 x (412,645 $/Bs) = 88.401.322

Pérdida presentada en la transacción = 11.598.678

2. La empresa abre una cuenta bancaria en EEUU, por US 1.900, a la fecha de apertura el dólar se cotizaba a $1.900. 

Para realizar el asiento primero que todo se debe convertir los dólares en pesos colombianos, así: 

US$                                                                              1.900 

(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $                    1.900

TOTAL PESOS                                                   3.610.000

Asiento contable 

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA                  DEBE             HABER 

1110    BANCOS – En moneda extranjera      3.610.000

1105    CAJA – Caja General                                                       3.610.000 

SUMAS IGUALES                                               3.610.000         3.610.000

Si al cierre la tasa de cambio es inferior que en el momento de la compra, el ajuste al final del periodo seria el siguiente: Tasa de cambio $1.850 

Para realizar el asiento de ajuste, se requiere nuevamente al finalizar el periodo hacer la reliquidación de los dólares a la tasa de cambio vigente a la fecha de  cierre. 

US$                                                                           1.900 

(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $                 1.850

TOTAL PESOS                                                3.515.000

Como se puede observar la empresa ya no posee los mismos pesos por la variación negativa en la tasa de cambio, por eso, esto representa para la empresa un gasto financiero y el asiento contable quedaría: 

Asiento contable 

CODIGO                        NOMBRE DE LA CUENTA                  DEBE            HABER 

5305          GASTOS FINANCIEROS – Reajuste Monetario    95.000

1110          BANCOS – En moneda extranjera                                                   95.000

SUMAS IGUALES                                                                         95.000            95.000

Si al cierre la tasa de cambio es superior que en el momento de la compra, el ajuste al final del periodo sería el siguiente: Tasa de cambio $1.950

Nuevamente se requiere de hacer la liquidación: 

US$                                                                            1.900 

(*) TASA DE CAMBIO POR DÓLAR $                 1.950

TOTAL PESOS                                                3.705.000

Al contrario del ejemplo anterior, la empresa posee por diferencia en la tasa de  cambio, en este caso positiva, más dinero en pesos, por lo cual representa un ingreso financiero para la empresa, quedando el asiento contable, así: 

Asiento contable 

CODIGO                          NOMBRE DE LA CUENTA                          DEBE                 HABER 

1110                       BANCOS – En moneda extranjera                       95.000       

4210                       OTROS INGRESOS – Diferencia en                                                 95.000

                                Cambio 

SUMAS IGUALES                                                                                  95.000                  95.000

GUIA DE ESTUDIO No. 5 REFUERZO CUENTAS DE ORDEN Y BALANCE DE COMPROBACION

UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER GUÍA DE ESTUDIO No. 5

UNIDAD ACADÉMICA: TECNOLOGIA CONTABILIDAD FINANCIERA
ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA III
UNIDAD TEMÁTICA	CIERRE CONTABLE Y HOJA DE TRABAJO

COMPETENCIA	RESULTADOS DE APRENDIZAJE
Elaborar el cierre contable a partir de la hoja de trabajo, aplicando ajustes pertinentes o comunes de acuerdo a las normas vigentes para calcular la posible utilidad o pérdida en el ejercicio	Define los ajustes a realizar en el cierre del periodo contable  Elabora los registros correspondientes a los ajustes de acuerdo a las normas legales

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Realice el siguiente taller aplicándolos conocimientos para contabilizar operaciones normales entre cuentas reales o de balance, cuentas de resultados y cuentas de orden. 1.    La empresa LIBANO, régimen simplificado, presenta las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Abril de 2.013: 2.    Se inicia con los siguientes socios: Oscar Arias aporta $ 35.000.000.oo en efectivo. Marcos Diaz: aporta un edificio por valor de $60.000.000.oo 3.    Abren una cuenta corriente en Bancolombia por $13.000.000.oo 4.    Compra mercancías por valor $5.000.000.oo Iva incluido. Cancela $2.000.000.oo de  y el resto en cheque a la vista. 5.    Compra escritorios y sillas para uso de la empresa por $2.500.000.oo de contado. 6.    Vende mercancía por valor de $3.000.000.oo de los cuales $2.000.000.oo los cancelan de contado, y el resto a crédito. Para respaldar el pago entrega un cheque por el saldo para ser cobrado en 90 días. (Cheque Posfechado) 7.    Paga servicios públicos por valor de $300.000.oo de contado. 8.    Compra mercancías por valor de $1.000.000.oo (Iva incluido) 9.    Consigna en el banco $1.500.000.oo 10.  La empresa presta a un particular $5.000.000.oo con cheque. 11.  Pago arrendamiento de maquinaria por  $900.000.oo 12.  Recibe por intereses  $200.000.oo 13.  Hace un préstamo bancario por $18.000.000.oo dejados en la cuenta. 14.  Vende mercancías  por $850.000.oo a crédito. 15.  Vende mercancías por $1.600.000.oo de los cuales $900.000.oo de contado y el resto con cheque del banco de Bogotá. 16.  Compra un terreno por $30.000.000.oo, el 50% de contado y el resto con un cheque a 90 días. 17.  Recibe en consignación mercancía por valor de $5.000.000.oo con la condición de que si vende, lo haga con un margen del 20% de utilidad. 18.  En empleado inicia una demanda laboral, se presume que la empresa debe cancelar $1.000.000.oo al empleado en caso de salir a su favor la demanda. 19.  De la mercancía en consignación se vende el 50%. Cancelan de contado. 20.  Se paga al consignatario el valor de la mercancía vendida. Se devuelve el resto de la mercancía en consignación Se pide: 1.    Registro en cuentas T 2.    Totalizar saldos 3.    Elaborar Balance de Comprobación

EVALUACIÓN

Se recogerá la actividad a realizarse por grupos de cuatro personas.

GUÍA DE ESTUDIO No.4: CICLO CONTABLE

1. BALANCE DE COMPROBACIÓN

1.) La compañía la Trompona Ltda. Inicia operaciones el 1 de abril de 2006 con el aporte de dos socios, representados así: 

Socio A $1.000.000, en el banco de Bogota. $ 2.000.000 en un camión, hipoteca corporación de ahorro y vivienda por $ 1.000.000. 

Socio B $ 1.000.000, en una oficina, $ 1.000.000 en muebles y enseres.

2) Venta de mercancía al contado por $ 1.600.000 (Aplique Iva y rete Fte)

3) El Banco cobra $ 50.000. Por comisiones 

4) Se vende Mercancías (computadores) por $ 4.000.000. Y se los pagan a la empresa así: 50% de cuota inicial con cheques del banco Agrario y el saldo a crédito por 60 días.

5) Compra un edificio por $ 10.000.000. Así: 40% de cuota inicial y el resto a 90 días.

6.) Préstamo concedido a un empleado por $ 300.000. Con cheque

7) Se compra un lote por $ 4.800.000. Pagándose en efectivo $ 800.000, y el resto a crédito.

8) Se reciben $ 5.000.000, provenientes de un préstamo bancario respaldado con un pagare, cancelándose en cuatro cuotas semestrales iguales.

9) Se compra papelera pagándose $ 500.000. en efectivo.

10) Se paga el arriendo del local por el presente mes $ 600.000. a Juan Jimenez (Rte Fte)
11) Se compra mercancías para la venta por valor de $10.000.000.00 (Iva y Rte Fte)

SE PIDE:

• Registros en cuenta T
• Determinar saldo
• Balance de comprobación de saldos.

2. AJUSTES

2.1. AJUSTES A LA UNIDAD DE MEDIDA

2.1.1. La compañía IMPORTACIONES COLOMBIA LTDA. Abre el día 1 de marzo de 2006, una cuenta corriente en un banco del extranjero y consigna 1.500 dólares el cambio en la fecha es de $2.000.

La compañía IMPORTACIONES COLOMBIA LTDA. Importa 5 de abril de 2006,mercancías por valor de 3.000 dólares a crédito con plazo de 2 meses a un proveedor del exterior, por gastos de importación paga $500.000, el IVA es del 16% valores que paga con cheque. El cambio en la fecha de la importación es de$2.200

2.1.2. Al cerrar cada mes se debe hacer el ajuste pertinente de acuerdo al tipo de cambio de la fecha de cierre, suponiendo que al terminar el mes de marzo el cambio es de $2.300 y al cierre de abril es de $2.100.

3. TRABAJO PARA ENTREGAR
3.1. Para la próxima semana (Septiembre 7 de 2.013) Elaborar trabajo escrito en grupos de cuatro (4) estudiantes sobre Tasas de cambio, tasas de interés  Inflación, devaluación, reevaluación. Elaborar los trabajos con las normas establecidas. Leerlo para aplicación practica del tema.

- Conceptos
-  Relación entre Tasas de interés  e inflación
-  Relación entre Tasas de interés y devaluacion.
- Relación entre Tasas de interés y reevaluacion.
- Efectos que produce en la contabilidad.
- Como se contabilizan estos efectos?

APUNTES DOCENTES No. 4: CICLO CONTABLE PARTE I

Concepto

La vida de un negocio o de una empresa se divide en períodos contables, y cada período es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario y que termina con el balance de comprobación posterior al cierre. Para comprender con más exactitud y cabalidad todos los componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en su relación con los demás.

Los pasos, según el orden en que se presentan, son los siguientes:

1.- Balance General al principio del período reportado (Balance Inicial):

Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobación y del mayor general del período anterior.

2.- Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario:

Consiste en el análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario.

3.- Pase del diario al libro mayor:

Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y créditos de los asientos consignados en el diario.

4.- Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado o una hoja de trabajo (opcional):

Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balance general o al estado de resultados, procediendo por último a determinar y comprobar la utilidad o pérdida.

5.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos al mayor:

Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la información contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos correctos y actualizados.

6.- Elaboración de un balance de prueba ajustado

7.- Elaboración de los estados financieros formales

Consiste en reagrupar la información proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un balance general y un estado de resultados.

8.- Cierre de libros

Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se convierten en los saldos iniciales para el período siguiente.

La próxima ilustración puede resumir los pasos del Ciclo Contable anteriormente explicados:

ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA DESARROLLAR EL CICLO CONTABLE: 

UNIDAD DE MEDIDA:

Decreto 2649 de 1993

(diciembre 29)

Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia

El Presidente de la República de Colombia, en ejercicio de las facultades que le otorga el numeral 11, articulo 189, de la Constitución Política de Colombia,

DECRETA:

CAPITULO II

Objetivos y cualidades de la información contable

Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo.

DIARIO OFICIAL 46.621

MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO

DECRETO NÚMERO 1536
07 MAY. 2007

Por el cual se modifican los Decretos 2649 y 2650 de 1993

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA

en ejercicio de sus facultades constitucionales y legales y en especial las que le confiere el numeral 11 del Artículo 189 de la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código de Comercio,

DECRETA:

ARTÍCULO 1º.- El artículo 51 del Decreto 2649 de 1993, quedará así:

Artículo 51º. Ajuste de la unidad de medida.  Los estados financierosno deben ajustarse para reconocer el efecto de la inflación.

Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros según el caso, salvo cuando deba capitalizarse. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia.

Cuando se trate de partidas expresadas en Unidades de Valor Real, UVR, o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuará con base en la cotización de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o abono a gastos o ingresos financieros según el caso, salvo cuando deba capitalizarse.

PARÁGRAFO.- Los ajustes por inflación contables acumulados en los activos monetarios, pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos los efectos contables.

PARÁGRAFO TRANSITORIO.- Los ajustes integrales por inflación aplicados por los entes económicos en lo corrido del año 2007, deberán revertirse”.

PRINCIPIO DE CAUSACION, ASOCIACIÓN, REVELACIÓN PLENA.

CAUSACION (Art. 48 Dec. 2649 de 1993)

Contabilidad de causación o por acumulación. Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.

ASOCIACIÓN (Art. 13 Dec. 2649 de 1993)

Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente.

REVELACIÓN PLENA (Art. 15 Dec. 2649 de 1993)

El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de propósito general, de las notas a los estados financieros, de información suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.

También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.